摘要：以《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》为依据，本文对不具有商业实质的存货换入及投资换入的其他资产交换会计处理进行探讨。
关键词：不具有商业实质；存货换入；投资换入；会计处理
不具有商业实质的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认权益。企业发生的不具有商业实质的非货币性资产交换涉及不同的非货币性资产，其具体会计处理也各不相同。下面主要分析存货换入其他资产、投资换入其他资产的会计方法。
一、以存货换入其他资产
1.以存货换入投资
企业以存货换入投资且不涉及补价的。应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费作为换入投资的成本，借记“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目，按换出存货计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按换出存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按换出存货的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，接应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
2.以存货投入固定资产
企业以存货换入固定资产且不涉及补价的，应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，借记“固定资产”科目，按换出存货计提的跌价淮备，借记“存货跌价准备”科目，按换出存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按换以存货的增值税销项税额，贷记“应交税货——应交增值税（消项税额）”科目。按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
3.以存货换入无形资产
企业以存货换入无形资产量不涉及补价的，应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本。支付补价的，企业应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费以及补价作为换入无形资产的成本。收到补价的，企业应当以换出存货的账而价值和应支付的相关税费减去补价作为换入无形资产的成本。
二、以投资换入其他资产
1.以投资换入存货
企业以长期股权投资换入存货且不涉及补价的，应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按换出投资计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，按换出投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
支付补价的，企业应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费以及补价减去可抵扣的增值税进项税额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——一应交增值税（进项税额）”科目，按换出投资计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，按换出投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目，按应支付的其他相关税费和支付的补价，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
收到补价的，企业应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进行税额和补价，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出投资计提的减值难备，借记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值设备”等科目，按换出投资的账面余额.贷记“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
2.以投资换入固定资产
企业以投资换入固定资产且不涉及补价的，应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，借记“固定资产“科目，按换出投资计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，按换出投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
支付补价的，企业应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费以及补价作为换入固定资产的成本，借记“固定资产”科目，按换出投资计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，按换出投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目，按应支付的其他相关税费和补价，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
收到补价的，企业应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费减去补价作为换入固定资产的成本，借记“固定资产”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出投资计提的减值准备，借记“长期股权投资减值淮备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，按换出投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目 。
参考文献：
[1]李占英：对不具有商业实质的换出存货的非货币性资产交换的会计处理的探讨[J].商场现代化，2008年第17期.
[2]丁海平 孙爱君：具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理[J].潍坊教育学院学报 2010年第02期.